МПЗ в бухгалтерском учете: классификация

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье «Запасы».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Материально-производственные запасы — это.

Материально-производственные запасы — это экономический термин, применяемый в бухучете. Что под ним понимается? Ответим на этот вопрос в статье. Разберем также, что причисляется к материально-производственным запасам, рассмотрим, каким образом классифицируют материально-производственные запасы, что понимают под МПЗ в бухгалтерском учете.

Что относится к материально-производственным запасам

Материально-производственные запасы (МПЗ) — общеэкономический термин, объединяющий в своем названии активы организации, которые в ходе обработки при участии людского труда и с содействием средств труда преобразуются в конечный продукт, а также активы, приобретенные с целью реализации или для собственных организационных нужд.

Отличительная черта материально-производственных запасов — это их растрачивание в любом производственном цикле и включение собственной цены в полной мере в цену конечного продукта.

Что включают в себя производственные запасы — классификация

Существует множество классификаций МПЗ. Например, по стадиям производства их можно разделить:

• на промышленные припасы;
• незаконченное производство;
• конечный продукт.

С точки зрения роли в производственном действии вещественные припасы делятся на группы, приведенные ниже:

1. Сырье и основные материалы. Сырьевой и основной материал образует основание продукта. Сырьем именуются изделия добывающих отраслей и сельского хозяйства. Материалы — продукт обрабатывающих сфер.
2. Вспомогательные материалы — вещества, используемые как помощники с целью придания конечному продукту уготовленных качеств, для совершенствования технологического движения или для поддержания рабочего состояния орудий труда.
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие. Это приобретенные изделия, прошедшие определенные этапы производства, необходимые для создания конечного продукта.
4. Возвратные отходы производства.

Узнать, что такое возвратные и безвозвратные отходы, специфику их бухгалтерского и налогового учета можно в статье «Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)».

5. Топливо. Его подразделяют на технологическое (для технических целей), моторное (горючее) и хозяйственное (на топку).
6. Стройматериалы, используемые в ходе строительных и монтажных работ.
7. Тара и тарные материалы. Тара и тарные субстанции — вещи, применяемые для упаковки, транспортировки, сбережения разных вещей и продуктов (мешки, ящики, коробки).
8. Запасные части. Вспомогательные части применяют для наладки и смены сносившихся компонентов машин и оборудования.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Это инструментарий, используемый как орудие труда на протяжении не более 12 месяцев или простого операционного цикла, если он превосходит этот отрезок времени.

Структура производственных припасов определяется отраслевой принадлежностью организации. Например, в сельхозпредприятиях производственные запасы — это активы, которые включают в себя: семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, животных на выращивании и откорме и т. п.

Таким образом, круг материально-производственных запасов определяется спецификой конкретной организации, ее целевым назначением, отраслью, в которой она занята. В силу этого организация применяет самые разные МПЗ, среди которых выделяются основные (сырьевые и основные материалы, комплектующие, горючее и резервные части, хозинвентарь) и прочие.

Подробнее о том, что причисляется к прочим материалам, как они отражаются в бухгалтерском учете, — в статье «Прочие материальные запасы — что к ним относится?».

По принадлежности можно выделить МПЗ, относящиеся к собственности данной организации (учет ведется на балансовых счетах) и не являющиеся ее собственностью (учет ведется на забалансовых счетах).

Во всякой группе материальные запасы отделяются по видам, сортам, маркам, им присваивается номенклатурное значение и номер.

Узнать о классификации товарно-материальных припасов по разнообразным показателям можно в материале «Классификация товарно-материальных запасов».

Материальные запасы в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет материально-производственных припасов регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н), согласно которому к МПЗ относятся:

• сырьевой и основной материал, применяемый в создании изделия, для исполнения работ или услуг;
• товары и законченные изделия;
• материалы, применяемые в управленческих целях.

Следует отметить неприменение ПБУ 5/01 к учету незавершенного производства.

Различие с учетом основных средств — нормы ПБУ 5/01 не ставят стоимостные границы с целью отнесения активов к МПЗ. Так, готовая продукция и товары, сырье и материалы включаются в состав МПЗ независимо от своей стоимости. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) позволяет отнести к МПЗ и приобретенные основные средства с ценностью до 40 тыс. руб. В организации стоимостной порог причисления активов со сроком пользования свыше 12 месяцев к МПЗ может быть и ниже, он должен быть отмечен в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01).

Узнать, какими документами оформляется поступление МПЗ, перемещение и расход, можно в статье «Документальное оформление материально-производственных запасов».

Для учета каждого вида МПЗ предусмотрен свой бухсчет:

• сч. 10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;
• сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• сч. 41 «Товары»;
• сч. 43 «Готовая продукция».
• В зависимости от выбранного способа учета возможно применение сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета МПЗ, не принадлежащих организации, предусмотрены счета за балансом:

• сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• сч. 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Подробнее узнать об организации учета МПЗ согласно ПБУ 5/01, ознакомиться с порядком их оценки и ведением отчетности, а также узнать нормы МСФО для учета запасов можно в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

Для бесперебойной и эффективной работы в фирме создаются припасы сырья, материалов, горючего, товаров и прочих ценностей. Материально-производственные припасы систематизируют по различным основаниям. Для целей бухгалтерского учета состав МПЗ и порядок их принятия, перемещения и списания определен ПБУ 5/01.

МПЗ в бухгалтерском учете: классификация

Классификация материально-производственных запасов, оценка в учете материально-производственных запасов

Прежде чем перейти к изучению классификации материально производственных запасов, более подробно хотелось остановиться на определении МПЗ. При этом автор отмечает, что трактований данного понятия множества. Из всего многообразия, представленного в современной экономической литературе, автор считает наиболее актуальным и полным понятие, данное в российском законодательстве: «материально-производственные запасы — это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг): для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации» Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) / [Электронный ресурс]. — Режим доступа // http: www.garant.ru [Дата обращения: 20 дек. 2016 г.].

1) материалы — это часть МПЗ, которая целиком потребляется в производственном процессе и полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции;

2) готовая продукция — это часть МПЗ организации, которая предназначена для продажи. Готовая продукция является финальным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), качественные и технические характеристики которой соответствуют существенным условиям договора или требованиям иных документов;

3) товары — это часть МПЗ организации, которые приобретены или получены от других юридических и физических лиц и предназначены для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

4) спецоснастка, спецодежда, инвентарь и хозяйственные принадлежности (далее — ИХП). ИХП — это часть МПЗ организации, которая используется в качестве средств труда в течение периода не более одного года или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Далее автор считает целесообразным рассмотреть классификацию материально-производственных запасов, представленную на рисунке 2.

Рисунок 2. Классификация МПЗ

Рассмотрим более подробно каждую группу, представленную на рисунке 2.

1. Первая классификация — по характеру владения товарно-материальными ценностями (далее — ТМЦ).

В зависимости от характера владения МПЗ можно подразделить на ценности, которые принадлежат организации по праву собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) и не принадлежат ей по такому праву.

К первой группе относятся ТМЦ, которые изготовлены, куплены или получены в иной форме, находящиеся на складе и в производстве. Например:

— ценности, которые находятся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

— ценности, которые принадлежат организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;

— ценности, принадлежащие организации и учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

— ценности, которые приняты на ответственное хранение, поскольку произошел случай отказа от оплаты счетов поставщиков, а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;

— ценности, которые приняты в переработку без оплаты их стоимости;

— ценности, которые приняты от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

2. Вторая классификация — по порядку использования ТМЦ.

В соответствии с данной классификацией ценности можно подразделить следующим образом:

1) ценности, которые используются в производстве. К ним относят материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, агрегаты и запасные части, строительные конструкции и детали, шины, семена и корма, ядохимикаты, минеральные удобрения, биопрепараты и медикаменты, тара, которая предназначена для осуществления технологического процесса производства продукции, и другие подобные ценности. Иными словами это «материалы»;

2) ценности, которые предназначены для продажи, то есть товары и готовая продукция;

3) ценности, которые используются как средства труда, а именно: инвентарь и хозяйственных принадлежности, которые будут функционировать после их монтажа в составе основных средств.

3. Третья классификация — в зависимости от роли в процессах производства продукции. Например (рисунок 3):

Рисунок 3. Виды материалов

Рассмотрим каждую позицию более подробно.

1. Сырье и основные материалы. Это основная составляющая материальной базы производимой продукции. Они являются первостепенным компонентом ее изготовления. К сырью относят продукцию сельского хозяйства (например, зерно, овощи и т.д.), добывающей промышленности (например, руды, уголь и прочее), к материалам относят продукцию обрабатывающей промышленности, такие как ткани, мука и т.д.

2. Вспомогательные материалы используются для потребления в хозяйственных нуждах, в технологических целях, в целях содействия производственному процессу. Они нужны для воздействия на основные материалы и сырье для придания продукции определенных потребительных качеств и свойств.

3. Топливо необходимо для эксплуатации транспортных средств, а также для технологических нужд производства, отопления зданий и помещений, выработки энергии. К топливу относят: твердое топливо (уголь, дрова и др.), нефтепродукты (дизельное топливо, бензин и др.), газообразное топливо.

4. Запасные части используются организациями для ремонта и замены износившихся деталей, частей, узлов машин, оборудования, транспортных средств.

5. Тара и тарные материалы — это те предметы, которые используются для упаковки, хранения различных материалов и продукции (емкости, ящики, мешки и коробки), транспортировки, а также предметы, которые предназначены для изготовления тары и ее ремонта (бочковая клепка, железо обручное и прочее).

6. Покупные полуфабрикаты. К ним относят продукцию сторонних организаций, потребляемую в производственном цикле данной организации, которая требует затрат по дальнейшей обработке или сборке и входит в материальную основу производимой продукции.

7. Возвратными отходами производства являются остатки сырья, материалов, которые образовались в процессе изготовления продукции и полностью или частично утратили свои потребительские свойства.

8. К прочим материалам относят, в основном, неисправимый брак, а также те материальные ценности, которые получены после выбытия основных средств, например, металлолом. Данные материалы больше не могут быть использованы в организации в составе материалов, топлива или запасных частей.

В соответствии с тем, какая принята учетная политика на фирме, поступление материалов может отражаться:

— с применением счета 10 «Материалы» и оценкой МПЗ на этом счете по фактической себестоимости;

— с применением счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и оценкой материалов на счете 10 по учетным ценам.

Виды оценки производственных запасов в момент оприходования представлены на рисунке 4.

Рисунок 4. Оценка материально-производственных запасов

Рассмотрим эти два вида более подробно.

Итак, согласно с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) / [Электронный ресурс]. — Режим доступа // http: www.garant.ru [Дата обращения: 20 дек. 2016 г.].

Фактической себестоимостью МПЗ, которые приобретены за плату, является сумма фактических затрат фирмы на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К этим фактическим затратам относят:

— суммы, которые уплачиваются поставщику или продавцу в соответствии с заключенным договором;

— суммы, которые уплачиваются организациям за услуги (информационные и консультационные), связанные с приобретением МПЗ;

— налоги, которые не возмещаются из бюджета и уплачиваются в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

— вознаграждения, которые выплачиваются посреднической организации, поскольку через нее куплены МПЗ;

— затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, в том числе расходы по страхованию. К ним, в частности, относят: затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты на транспортные услуги по доставке запасов до места их использования (только в том случае, если они не включены в цену запасов, которая установлена в договоре); проценты, начисленные по кредитам, предоставленным поставщиками, то есть коммерческий кредит и др.;

— затраты по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, это: затраты организации по сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик МПЗ, не связанных с производством продукции;

— иные затраты, которые непосредственно связанны с приобретением МПЗ.

В фактические затраты на приобретение МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных ценностей.

Если МПЗ изготовлены самой организацией, то их фактическая себестоимость определяется с учетом фактических затрат, которые связаны с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, которые внесены в счет вклада в уставный или складочный капитал фирмы, устанавливается исходя из их денежной оценки по согласованию с учредителями организации.

В том случае, когда МПЗ получены организацией по договору дарения или безвозмездно, а также от выбытия основных средств и иного имущества, их фактическая себестоимость МПЗ определяется на основании их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Важно отметить, что текущая рыночная стоимость МПЗ — это та сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи.

Если организацией заключены договора, которые предусматривают оплату неденежными средствами, то фактической себестоимостью МПЗ, признается стоимость активов, которые переданы или подлежат передаче организацией. Данная стоимость устанавливается с учетом цены, по которой в сравнимых обстоятельствах фирма обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость таких активов, стоимость МПЗ устанавливается с учетом цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) / [Электронный ресурс]. — Режим доступа // http: www.garant.ru [Дата обращения: 20 дек. 2016 г.].

Важным моментом является то, что фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

1) договорные цены, когда другие расходы, которые входят в фактическую себестоимость МПЗ, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР);

2) фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего отчетного периода (месяца, квартала, года). В данном случае отклонения между фактической себестоимостью МПЗ текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

3) планово-расчетные цены. В этой ситуации отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Эти цены используются внутри самой организации;

4) средняя цена группы. При этом разница между фактической себестоимостью МПЗ и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены и устанавливается тогда, когда производится укрупнение номенклатурных номеров МПЗ путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных МПЗ, имеющих незначительные «разброс» в ценах.

На практике возникают ситуации, когда планово-расчетные и средние цены существенно отличаются от рыночных (более 10%). В этом случае они подлежат пересмотру.

Выбор способа оценки МПЗ зависит от периодичности их поступления, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

1. По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, которые используются фирмой в особом порядке (драгоценные камни и металлы, радиоактивные вещества и прочее), то есть те запасы, которые не могут обычным образом друг друга заменять.

В рассматриваемом нами методе при отпуске МПЗ могут применяться следующие варианты исчисления себестоимости единицы запаса:

1) включаются все расходы, которые связаны с приобретением ценностей;

2) включается только стоимость ценностей по договорной цене или, иными словами, упрощенный вариант.

2. Оценка МПЗ по средней себестоимости определяется по каждому виду или группе материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида или группы МПЗ на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

3. Оценка МПЗ по методу ФИФО основывается на допущении, что запасы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения или поступления. Иными словами МПЗ, которые первыми поступили в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости МПЗ, числящихся на начало месяца.

При применении данного метода оценка МПЗ, которые находятся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Подводя итог изложенному, автор отмечает, что выбор метода оценки материально производственных запасов необходим для принятия правильных решений руководства организации в области управления запасами, так как запасы являются основой функционирования любого предприятия.

Учет материально-производственных запасов

Понятие, классификация и задачи учёта материально-производственных запасов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) к учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;
• используемые для управленческих нужд организации;
• предназначенные для продажи.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

• материалы — часть МПЗ, являющихся предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силойпроизводственный процесс организации, в которой они используются однократно. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);
• инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть МПЗ, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
• готовая продукция — часть МПЗ, предназначенных для продажи и являющихся конечным результатом производственного процесса;
• товары — часть МПЗ, приобретенных у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основные задачи учета производственных запасов:

• правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
• контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.

Оценка производственных запасов

Для правильной организации учета материально-производственных запасов в организациях разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, запасных частей, топлива и других, используемых в данной организации. Каждому наименованию материалов присваивают числовое обозначение — номенклатурный номер.

В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
• затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
• затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть средние покупные цены.

В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Организация при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:

• по средней (средневзвешенной) себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов, на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественного учета.

При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.

В налоговом учете стоимость материально-производственных запасов складывается так же, как и в бухгалтерском учете, из фактических затрат организации на их приобретение.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Классификация и оценка запасов, задачи их учета

Материально-производственные запасы (МПЗ) – в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

В отдельных отраслях промышленности, например в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает 95%. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и др., образующие большую группу производственных запасов, – инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. в состав МПЗ подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев после отчетной даты). Наконец, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. в состав МПЗ включены средства специального назначения.

Такой подход к составу МПЗ требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих четкую постановку учета этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.

Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов компании (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий для надлежащей постановки учета и внутреннего контроля над использованием МПЗ.

В связи с тем что номенклатура учитываемых МПЗ в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляют оперативный учет и контроль над использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация МПЗ, которая осуществляется по следующим признакам.

1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы, позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:

• сырье и основные материалы;

• тара и тарные материалы;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности;

• средства специального назначения.

Наиболее значительная группа – сырье и основные материалы.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относятся сельскохозяйственная продукция (молоко, семена подсолнечника, сахарная свекла и пр.) и продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и др.).

Основные материалы – продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, подсолнечное масло, сахар и т.п.).

Полуфабрикаты покупные или собственного производства (чугун, пряжа и пр.) – это тоже материалы, подвергшиеся определенной обработке, но не воплотившиеся еще в готовую продукцию. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств новому продукту (краски в машиностроении, лаки в мебельной промышленности и пр.). Могут применяться в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (отопления, освещения), содержания в порядке и обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Например, кожа в обувном производстве является основным материалом, а при производстве игрушек – вспомогательным. В то же время в отдельных отраслях химической промышленности такое деление материалов вообще носит условный характер.

Возвратные отходы, – материалы, оставшиеся после использования, у тратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (лоскуты тканей в швейной промышленности, обрезки металла в машиностроении и т.п.).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения, в каком виде оно потребляется: твердом, жидком или газообразном.

Тара и тарные материалы к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают в себя большой перечень оборотных активов, относящихся к МПЗ. Их перечень состоит из специального инструмента, различного рода специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Причем если часть из них (не считая специальной одежды) в основном характерна для применения в организациях машиностроительного комплекса, то специальная одежда имеет общеотраслевой характер.

2. Физико-химический состав – твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).

3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием, исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Схематично рассмотренная классификация МПЗ представлена на рис. 5.1.

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость МПЗ в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие требования к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге – и к бухгалтерской отчетности.

Рис. 5.1. Классификация МПЗ

Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:

• применяемые методы оценки;

• возможные последствия изменений применяемых методов;

• влияние отдельных ситуаций (в случае превышения фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;

• стоимость переданных в залог материальных ценностей.

Оценка приобретенных МПЗ осуществляется методами

твердых учетных цен и фактической себестоимости.

Твердая учетная цепа может включать договорную цену поставщика, состоящую из отпускной цены с учетом определенного уровня рентабельности. Дальнейшие издержки по заготовлению зависят от вида франко (от тал. franco – свободный). С последующим существительным «франко» означает, на какой стадии заготовления МПЗ поставщик берет на себя определенную часть расходов по их транспортировке или погрузке. Следовательно, покупатель освобождается от их возмещения, поскольку они уже учтены в среднем размере в договорной цене поставки.

Различают несколько видов франко. Так, на условиях «франко-склад поставщика» расходы по погрузке, транспортировке и выгрузке материалов от поставщика до потребителя относятся за счет последнего. Это имеет место в тех случаях, когда он вывозит груз от поставщика своим транспортом или компенсирует расходы транспортной организации. В то же время, когда в договоре предусмотрено приобретение материалов па условиях «франко-станция (пристань, порт) отправления», расходы по доставке груза до пункта отправления несет поставщик и, следовательно, они в среднем размере учтены в цене договора. Все остальные расходы несет потребитель.

При такой организации текущего учета заготовления в качестве твердых учетных цен применяются средние покупные цены.

Применение покупных или учетных цен допустимо по неотфактурованным поставкам, т.е. поступлению производственных запасов от поставщика до предъявления им расчетного документа к оплате. Оприходование запасов по указанным ценам отражается в учете без выделения суммы НДС. Она будет учтена только тогда, когда покупатель получит расчетные документы. После этого делается сторнировочная запись на стоимость ранее поступивших материальных ценностей. Затем составляется новая запись, соответствующая суммам предъявленного к оплате счета, в том числе с указанием НДС. Эта процедура выполняется в конце месяца.

Не поступившие до конца месяца материалы, стоимость которых покупатель оплатил и, следовательно, право собственности на которые перешло к нему, рассматриваются в учете как материальные ценности, находящиеся в пути. Они принимаются к учету в целях отражения в балансе всей совокупности материальных ресурсов, на которые распространяется право собственности предприятия. В следующем отчетном месяце, если материалы поступят, они приходуются но фактическому количеству, т.е. в таком же порядке, как и в ситуации с неотфактурованными поставками.

Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 «Материалы».

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов включает в себя следующие статьи:

• расходы по транспортировке (в сумме тарифов на перевозку материалов отдельными видами транспорта):

• нацепки снабженческих организаций (вознаграждения посредническим организациям, а также наценки и надбавки, устанавливаемые поставщиками к цене отпускаемых материалов):

• таможенные платежи (косвенные налоги на импортируемые МПЗ);

• плата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления;

• командировочные расходы работников, связанные с заготовлением и приобретением материалов;

• расходы по таре, оплаченные организацией сверх стоимости приобретенных материалов от поставщиков;

• недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя;

• содержание заготовительно-складского аппарата (расходы на оплату труда сотрудников данного аппарата, включая суммы страховых взносов);

• прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов.

Добавление транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым (договорным) ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Если в качестве твердых учетных цен потребитель избрал как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по указанной выше себестоимости с отражением разницы («+» – перерасход или «–» – экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Применение твердых учетных цен упрощает постановку текущего учета движения производственных запасов. Особенно это важно для средних и крупных предприятий с большой номенклатурой материалов и реальным отставанием во времени движения этих запасов от их документального оформления. Вместе с тем требования рыночной экономики, особенно в процессе ее становления, делают проблематичным применение твердых учетных цен.

В самом общем виде формирование фактической себестоимости приобретаемых запасов складывается:

1) из договорной, биржевой или свободной отпускной цены, указанной в счете-фактуре за вычетом предусмотренных скидок. Это фактурная стоимость поставщика с учетом различных наценок (надбавок), комиссионного вознаграждения, уплаченного посредническим фирмам, стоимость услуг товарных бирж, таможенных пошлин:

2) стоимости фрахта, включая расходы по страхованию, погрузке и разгрузке на «спадах, расходы на командировки работников по непосредственному заготовлению материалов, а также недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

3) различных тарифов и налогов (кроме НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактурная стоимость МПЗ является определяющей частью фактической себестоимости в процессе их покупки. В дальнейшем она увеличивается на сумму различных информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и сборов, комиссионного вознаграждения посредническим организациям, а также невозмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются также затраты по заготовке и доставке материалов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы (если они не включены в цену договора), затраты по оплате процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиками, и другие расходы.

Материальные ценности, полученные безвозмездно от других организаций, принимаются к учету в фактической оценке, формирующей рыночную цену.

Запасы, приобретаемые в порядке товарообменной операции, на дату оприходования учитываются с учетом стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе у этой организации.

Морально устаревшие МПЗ с 1 января 2002 г. должны отражаться в балансе за минусом резерва иод снижение их стоимости.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре.

В том случае, когда товарно-материальные ценности приобретены в иностранной валюте, оценка их производится в рублях путем пересчета данной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия на баланс этих ценностей по договору

Потерн по тем МПЗ, по которым цена в течение отчетного года снизилась и оказалась меньше цены приобретения (заготовления) либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные физико-химические свойства, относятся на финансовые результаты предприятия.

Если организация применяет твердые учетные цены, то в процессе списания материалов на производственные и иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости. Данная процедура реализуется составлением в конце месяца специального расчета суммы отклонений, относящейся к стоимости израсходованных материалов. Вначале исчисляют процент отклонений путем отнесения суммы транспортных расходов или суммы отклонений («+» – перерасход, «-» – экономия) на начало отчетного периода с учетом поступления за этот период к договорной цене (плановой себестоимости за те же периоды). Исчисленный таким путем процент умножается на сумму израсходованных материалов по договорной цене или плановой себестоимости в отчетном периоде.

Инфляционные процессы не позволяют организации рассматривать метод оценки МПЗ по твердым учетным ценам как определяющий вариант учетной политики.

При отпуске МПЗ в производство и в других случаях их выбытия рекомендуются следующие методы их оценки:

• по средней себестоимости (average cost), чаще по средневзвешенной (weighted average cost)•,

• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ – метод ФИФО (first in – first out).

В течение отчетного года по каждой группе (виду) МПЗ в качестве элемента учетной политики может применяться один из перечисленных выше методов оценки.

Применение способа по себестоимости каждой единицы имеет место по тем МПЗ, которые обладают строго определенными индивидуальными признаками (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

Характеристика других рекомендованных методов оценки производственных запасов в текущем учете приведена в табл. 5.1. Как видим, конечный остаток материалов, исчисленный в твердых учетных ценах, не отличается от их итога, полученного с применением метода средневзвешенной себестоимости. Такое совпадение не является чисто механическим. Скорее оно отражает общую тенденцию, присущую указанным методам, менее всего ориентированным на гибкость, характерную для других методов оценки.

Метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск) при списании материалов ориентирован на цену первого приобретения. В общепринятом понимании применение его предпочтительно в ситуации, когда цепы к концу отчетного периода падают и для потребителя более целесообразным является включение в себестоимость продукции материалов по первой цепе, более высокой. Следовательно, изначальные более высокие издержки но их заготовлению перекладываются па потребителя, а в балансе запасы учитываются в оценке на дату его составления, чем подтверждается один из определяющих принципов рыночной экономики принцип реальности оценки отдельных видов имущества. Метод ФИФО применим на предприятиях любой организационно-правовой формы, так как в основе его лежит учет движения стоимостей МПЗ, а не физическое их движение в натуральных показателях по срокам поступления.

ПРИМЕР 5.1

В организации принят метод оценки по средневзвешенной себестоимости. В отчетном периоде поступили две партии материалов одного и того же наименования, но по разным ценам (табл. 5.2). В течение месяца одна партия полностью направлена в производство. Вторая партия поступила после отпуска в производство первой партии.

Таблица 5.1

Методы оценки производственных запасов

Статья написана по материалам сайтов: www.audit-it.ru, nalog-nalog.ru, studwood.ru, www.konspekt.biz, studme.org.

»